A través del Decreto 652/2024 y la Resolución General (AFIP) N° 5531/2024, se reglamentan los cambios introducidos al Impuesto a las Ganancias por el Título V de la Ley N° 27.743 denominada “Medidas Fiscales Paliativas y Relevantes”
El 22 de julio de 2024 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto N° 652/2024 (el “Decreto”), mediante el cual se establecen cambios en la reglamentación de la Ley del Impuesto a las Ganancias (“LIG”) para adecuarla a las modificaciones introducidas por el Título V de la Ley N° 27.743, y se reglamentan otras modificaciones introducidas por dicha norma. El Decreto entró en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial, y sus disposiciones son aplicables a partir del año fiscal 2024, con excepción de una de ellas referida a la deducción por monto de alquileres, que resulta aplicable a partir del período fiscal 2023.
Entre las cuestiones más relevantes del Decreto, se destacan las siguientes:
Definición del concepto “personal de pozo” a efectos de la aplicación del beneficio en el Impuesto a las Ganancias previsto en la Ley N° 26.176
Se reglamenta el concepto de “personal de pozo” de explotaciones de hidrocarburos a efectos de lo establecido en el artículo 83 de la Ley N° 27.743.
Sobre el particular, se entiende como “personal de pozo” a todo el personal que se desempeñe habitual y directamente en: a) la exploración petrolífera o gasífera llevada a cabo en campaña, y b) tareas desempeñadas en boca de pozo y afectadas a la perforación, terminación, mantenimiento, reparación, intervención, producción, servicios de operaciones especiales y servicios de ecología y medioambiente en los pozos petrolíferos y gasíferos.
También se establece que “personal de pozo” comprende aquellos que desarrollan (i) la operación y mantenimiento de instalaciones que sean necesarias para la producción de hidrocarburos, y (ii) labores que fueran necesarias para la exploración y producción de hidrocarburos.
En ningún caso el personal administrativo califica como “personal de pozo”.
A efectos de la excepción prevista en el segundo párrafo del artículo 82 de la Ley N° 27.743 referida al personal directivo, ejecutivo o gerencial, el Decreto establece que comprende a quienes ocupen cargos en directorios, juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos societarios asimilables o posiciones gerenciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de políticas y directivas adoptadas por los accionistas, socios u órganos antes mencionados.
La delimitación del concepto de “personal de pozo” tiene relevancia para la aplicación de ciertos beneficios y exenciones del Impuesto a las Ganancias previstos en la Ley N° 26.176 que aplican a personal que califica como tal.
Delegación en AFIP para la aplicación de ciertas deducciones y retenciones
Por medio del Decreto se delega en la Administración Federal de Ingresos Públicos (“AFIP”) la determinación del modo en que los agentes de retención deberán considerar el cómputo de la doceava parte del total de deducciones previstas en los incisos a), b) y c) del apartado 2 del artículo 30 de la LIG, y la modalidad de cálculo de todas las deducciones previstas en el mencionado artículo 30 a fin de que el “SAC” se divida por 12 y se añada la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de cada mes del año.
Actualización de ciertas deducciones y tramos de escala
También se precisa que el mecanismo de actualización semestral de las deducciones del artículo 30 y de la escala del artículo 94, ambos de la LIG, se realizará con efecto a partir del 1 de enero y del 1 de julio de cada año fiscal, y asimismo, que las retenciones que practique el agente de retención deberán contemplar los montos actualizados correspondientes a cada semestre, siendo dicho sujeto el encargado de hacer las devoluciones del impuesto retenido en exceso durante el primer semestre con motivo en las referidas actualizaciones, en oportunidad de practicar la liquidación anual.
El Decreto también dispone que –en concordancia con lo dispuesto en el artículo 74 de la Ley N° 27.743–, y con efectos a partir del 1 de enero del año 2025, se hará excepcionalmente una actualización de los montos previstos en el artículo 30 de la LIG y en la escala del artículo 94 considerando la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) de septiembre a diciembre de 2024, inclusive.
Deducción especial incrementada para determinados sueldos, salarios y jubilaciones del primer semestre de 2024
Se reglamenta la deducción especial del artículo 83 de la Ley N° 27.743, consistente en una deducción equivalente al incremento de la ganancia neta que como consecuencia de la modificaciones introducidas por esa ley se generen entre el 1 de enero y el 30 de junio del año 2024.
Precisiones sobre ciertas rentas de la cuarta categoría
Respecto de ciertas rentas de la cuarta categoría (a) se excluyen del artículo 82 de la LIG las sumas percibidas por el ejercicio de cargos públicos y del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia cuando sus beneficiarios sean sujetos alcanzados por la Ley N° 19.640, y sus modificaciones, y (b) se clarifica el tratamiento respecto de ciertos rubros adicionales percibidos por el personal civil y militar en la Antártida.
Derogación de artículos del Decreto Reglamentario de la LIG
Por último, el Decreto deroga artículos del Decreto Reglamentario de la LIG que estaban vinculados con disposiciones de esta última que fueron, a su vez, derogadas por la Ley N° 27.743.
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Por su parte, el 25 de julio de 2024 la AFIP publicó en el Boletín Oficial la Resolución General N° 5531/2024 (la “Resolución”), mediante la cual se modifican las Resoluciones Generales N° 2.442, sus modificatorias y complementarias (referida al régimen especial de retención del impuesto a las ganancias a cargo de la Asociación Argentina de Actores), y N° 4.003, sus modificaciones y complementarias (referida al régimen de retención del impuesto de las ganancias de la cuarta categoría que es la que aplican los empleadores por las remuneraciones pagadas), con el fin de adecuarlas a los cambios en la LIG y su reglamentación, introducidos por el Título V de la Ley N° 27.743, y el Decreto, respectivamente. La Resolución entra en vigencia el 25 de julio de 2024.
Mediante el Título I de la Resolución se modifica el articulado de la Resolución General N° 4.003 para adecuarlo a las recientes modificaciones de la Ley N° 27.743 y el Decreto. Con respecto a las deducciones personales y la escala del impuesto previstas en los artículos 30 y 94 de la LIG, respectivamente, se dispone que la AFIP difundirá en su sitio web las tablas con los valores acumulados correspondiente al mes que se liquida, para cada uno de los casos.
En el Título II, la Resolución contiene disposiciones transitorias aplicables a la liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2024. Entre ellas, se destacan: (i) las referidas a la deducción especial prevista en el artículo 83 de la Ley N° 27.743 y el artículo 8 del Decreto para que las modificaciones efectuadas por la Ley N° 27.743 no generen impuesto a retener al beneficiario respecto de los ingresos percibidos entre el 1 de enero de 2024 y los devengados hasta el 30 de junio de 2024; (ii) las referidas al cálculo del importe a retener correspondiente a los ingresos devengados desde el 1 de julio de 2024 y percibidos hasta el 31 de agosto de 2024, de conformidad con los montos originales establecidos en los artículos 71 y 73 de la Ley N° 27.743, que publicará la AFIP a través de su sitio web, estableciendo normas especiales para el cómputo de las deducciones personales y escala correspondientes a dichos períodos acumulados al 31 de agosto de 2024.
En el Título III, se modifica el régimen de declaraciones juradas informativas que se deben presentar de conformidad con la Resolución General N° 4.003.
Y por último, en el Título IV, se dispone que la Asociación Argentina de Actores, a efectos de determinar el importe de la retención de impuesto a las ganancias conforme con lo dispuesto en la Resolución General N° 2.442, sus modificaciones y complementarias, deberá tener en cuenta el procedimiento y los importes de las deducciones consignadas en la Resolución, y a su vez, que los beneficiarios de dichas rentas deberán cumplir sus obligaciones considerando las previsiones de la Resolución.
Para mayor información, por favor contactar a Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez y Facundo Fernández Santos.
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By means of Decree No. 652/2024 and General Resolution (AFIP) No. 5531/2024 the changes introduced by Title V of Law No. 27,743 of “Relevant and Palliative Fiscal Measures” to the Income Tax were regulated
Decree No. 652/2024 (the “Decree”) published in the Official Gazette on July 22, 2024, makes changes to the regulations of the Income Tax Law (“ITL”) in order to adapt them to the amendments introduced by Title V of Law No. 27,743. In addition, regulations to other provisions of Law No. 27,743 are included in the Decree. The Decree became effective on the day of its publication in the Official Gazette, and its provisions are applicable as from tax year 2024, with the exception of the one referred to the deduction for the amount of rents, which is applicable as from tax year 2023.
The following are the most relevant matters regulated by the Decree:
Definition of “well personnel” of hydrocarbon fields for purposes of the Income Tax benefit of Law No, 26,176
The concept of “well personnel'' of hydrocarbon fields for purposes of the provisions of Section 83 of Law No. 27,743 is established.
In this respect, well personnel is defined as all personnel working directly and on an habitual basis on: a) in field exploration of oil and gas, and b) works performed at the mouth of the well in the drilling, termination, maintenance, repair, intervention, production, services of special operations and services related to ecology and environment.
The Decree also provides that “well personnel” includes workers engaged in (i) the operation and maintenance of premises and installations that are necessary for the production of hydrocarbons, and (ii) works that are necessary for the exploration and production of hydrocarbons.
In no case administrative personnel qualifies within the concept of well personnel.
For purposes of the exception of Section 82, second paragraph of Law No. 27,743, related to directors, executive or managerial personnel, the Decree provides that it applies to individuals that are members of board of directors, executive or direction commissions, similar corporate bodies or have managerial positions involving the making of decisions or the execution of policies and directives adopted by shareholders, partners or the bodies previously mentioned.
This regulation of the concept of “well personnel” is relevant for the application of certain benefits and exceptions of Law No. 26,176 that apply in the Income Tax to workers that qualify as such.
Delegation to AFIP related to certain deductions and withholdings
The Decree delegates to the Federal Tax Authority (“AFIP”, after its Spanish acronym) the authority to determine how withholding agents must consider the computation of the twelfth part of the total deductions provided for in subsections a), b) and c) of paragraph 2 of Section 30 of the ITL, and the method of calculation of all deductions provided for in said Section 30 so that the “SAC” (complementary salary) is divided by 12 and the twelfth part of it is added to the remuneration of each month of the year.
Indexation of certain deductions and tax brackets
It is specified that the indexation of the deductions of Section 30 and of the tax brackets of Section 94, both of the ITL, shall be made every six months, effective as from January 1 and July 1 of each tax year, and also that the withholdings made by the employer must take into account indexed amounts corresponding to each semester, being the employer the one in charge of making the refunds of the tax withheld during the first semester in excess as a result of the indexation, at the time of making the annual liquidation.
The Decree also provides –in accordance with the provisions of Section 74 of Law No. 27,743– that as from January 1, 2025, the amounts set forth in Section 30 of the ITL and in tax brackets of Section 94 shall be exceptionally indexed considering the variation of the Consumer Price Index (IPC, as per its Spanish acronym) from September to December 2024, inclusive.
Regulation of special deduction related to certain salaries, wages and retirement payments of the first six months of year 2024
The Decree regulates the special deduction of Section 83 of Law No. 27,743, consisting in a deduction equivalent to the increase in net income generated between January 1 and June 30, 2024 as a result of the amendments introduced by such law.
Precisions with respect to certain income from personal work
With respect to certain income from personal work (a) the amounts derived from public or private employment subject to Law No. 19,640, as amended, are excluded from Section 82 of the ITL, and (b) the treatment of certain additional items paid to civilian and military personnel in the Antarctic is clarified.
Certain provisions of the Regulatory Decree repealed
Finally, the Decree repeals several sections of the Regulatory Decree of the ITL that were related to provisions of the latter that were repealed by Law No. 27,743.
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In turn, General Resolution (AFIP) No. 5531/2024 (the “Resolution”), published in the Official Gazette on July 25, 2024, amends General Resolutions No. 2,442 (referring to the special income tax withholding regime applied by the Argentine Actors Association), and No. 4,003, related to the withholding regime on income from employment, in order to adapt them to the changes in the ITL and its regulations, made by Title V of Law No. 27,743 and the Decree, respectively. The Resolution becomes effective on July 25, 2024.
Title I of the Resolution modifies several provisions of General Resolution No. 4,003 to adapt them to the recent amendments of Law No. 27,743 and the Decree. With respect to personal deductions and the tax brackets provided for in Sections 30 and 94 of the ITL, respectively, it is provided that the AFIP will publish on its website the charts with the accumulated values corresponding to the month being settled, for each of the cases.
Title II contains transitory provisions applicable to the assessment of income tax for the 2024 tax period. The most relevant are: (i) those referred to the special deduction provided for in Section 83 of Law No. 27,743 and Section 8 of the Decree so that the amendments made by Law No. 27,743 do not generate the obligation to make withholdings with respect to the salaries and wages of the first six months of 2024; (ii) those referring to the calculation of the amount to be withheld corresponding to the income accrued as from July 1, 2024 and paid up to August 31, 2024, in accordance with the original brackets of Sections 71 and 73 of Law No. 27,743, to be published by AFIP through its website, establishing special rules for the computation of personal deductions and tax brackets corresponding to such periods accrued as of August 31, 2024.
Title III modifies the information regime to be filed in accordance with General Resolution No. 4,003.
And finally, Title IV provides that the Argentine Actors Association, for the purpose of assessing the amount of income tax withholding in accordance with the provisions of General Resolution No. 2,442 must take into account the procedure and the amounts of the deductions set forth in the Resolution, and in turn, that the beneficiaries of such income must comply with their obligations considering the provisions of the Resolution.
For further information, please refer to Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez and Facundo Fernández Santos.
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