Se reemplaza el controvertido “Régimen de Información de Planificaciones Fiscales” por el “Régimen de Información Complementario de Operaciones Internacionales”
El pasado 27 de diciembre de 2022 se publicó en el Boletín Oficial la Resolución General N° 5306/2022 (la “Resolución”), mediante la cual la AFIP sustituyó el “Régimen de Información de Planificaciones Fiscales” previsto en la Resolución General (AFIP) N° 4838/2020 por el “Régimen de Información Complementario de Operaciones Internacionales” (el “RICOI”), cuyo cumplimiento estará a cargo de los siguientes sujetos: (a) las sociedades de capital y demás sujetos comprendidos en el artículo 73 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (“LIG”); (b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país; (c) las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto beneficiario del exterior; y (d) las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
Los sujetos obligados a cumplir con el RICOI deben informar las siguientes operaciones (siempre que se cumpla/n alguna/s de las situaciones que se enumeran más abajo):
- Las efectuadas con sujetos vinculados en los términos de la LIG;
- Las realizadas con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, en los términos de la LIG y su Decreto Reglamentario, sea que las realicen por sí o por medio de sus establecimientos permanentes del exterior.
Los sujetos obligados deberán declarar las operaciones internacionales en aquellos casos en que se verifique/n alguna/s de las siguientes situaciones:
- Casos relacionados con establecimientos permanentes en el país;
- Se produzca un resultado de doble no imposición internacional;
- Se favorezca el traslado de beneficios a otras jurisdicciones aprovechando las asimetrías existentes en las leyes tributarias de dos o más jurisdicciones en lo que respecta al tratamiento y/o calificación de una entidad o contrato o de un instrumento financiero;
- Exista alguna forma de acuerdo, esquema pautado o plan que busque producir como efecto excluir a uno o varios sujetos, fondos o patrimonios de la obligación de informar o ser informados en el Estándar Común de Reporte (“CRS”, por sus siglas en inglés) o en FATCA.
- Reestructuraciones de negocios que tengan como efecto quedar fuera del alcance del régimen de información internacional (“Informe País por País”) instrumentado a través de la Resolución General N° 4.130 y sus modificatorias;
- Se enajenen bienes o derechos conforme el primer párrafo del artículo 15 de la LIG;
- Se realice la concesión de explotación de cualquier actividad que implique una transferencia económica del capital;
- Se realice una operación de leasing internacional que derive en un préstamo financiero.
- Se efectúen pagos por parte de una entidad sin fines de lucro a un sujeto del exterior.
- Cuando se obtenga una ventaja fiscal como consecuencia de: (i) pagos u operaciones interconectados que retornen total o parcialmente a la persona que lo efectuó o a alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas; (ii) una operatoria internacional que involucre una o más entidades y/o figuras jurídicas que no posean personalidad fiscal en la jurisdicción en la que se encuentren constituidas, domiciliadas o ubicadas, y sus ingresos sean atribuidos en forma directa a sus accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios; (iii) mecanismos que generan incertidumbre con relación a la propiedad de un activo derivando en que contribuyentes de distintas jurisdicciones puedan computar una deducción fiscal por la amortización del mismo activo o puedan alegar la existencia de doble imposición con respecto al mismo; (iv) pagos transfronterizos deducibles efectuados a miembros del mismo grupo multinacional que no residan a efectos fiscales en ninguna jurisdicción.
Las operaciones internacionales sujetas al RICOI realizadas durante el período fiscal, deberán informarse a la fecha de vencimiento de presentación de la declaración jurada correspondiente al impuesto a las ganancias, de conformidad con la Resolución General N° 4.626 y sus complementarias.
Para cumplir con el RICOI, los sujetos obligados deberán seleccionar la o las situaciones enumeradas anteriormente que correspondan a la operación en cuestión y los datos identificatorios de los sujetos intervinientes.
El incumplimiento total o parcial de las obligaciones contempladas en la Resolución dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en la Ley Nº 11.683 de Procedimiento Fiscal.
Para mayor información, por favor contactar a Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez y Facundo Fernández Santos.
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The controversial “Tax Planning Information Regime” is replaced by the “Supplementary Information Regime for International Transactions”
On December 27, 2022, General Resolution No. 5306/2022 (the “Resolution”) was published in the Official Gazette, whereby the AFIP replaced the “Tax Planning Information Regime” provided for in General Resolution (AFIP) No. 4838/2020 with the “Supplementary Information Regime for International Transactions” (the “RICOI” after its Spanish acronym), which shall be complied with by the following persons: (a) capital companies and other subjects included in Section 73 of the Income Tax Law ("ITL"); (b) all those deriving from any other kind of companies incorporated in the country; (c) those deriving from trusts incorporated in the country in which the trustor holds the quality of beneficiary, except in the cases of financial trusts or when the trustor-beneficiary is a foreign resident; and (d) those deriving from other individual entreprises located in the country.
The obliged subjects must report the following transactions (provided that one or more of the situations listed below are met):
- Those carried out with related parties under the terms of the ITL;
- Those carried out with persons domiciled, incorporated or located in non-cooperative jurisdictions or jurisdictions with low or no taxation, under the terms of the ITL and its Regulatory Decree, whether they are carried out by themselves or through their permanent establishments abroad.
Obliged subjects must declare international transactions in those cases in which one or more of the following situations are verified:
- Cases related to permanent establishments in the country;
- Cases of double international non-taxation;
- Cases in which the transfer of profits to other jurisdictions is favored by taking advantage of existing asymmetries in the tax laws of two or more jurisdictions with regard to the treatment and/or qualification of an entity or contract or a financial instrument;
- There is any form of agreement, scheme or plan that seeks to have the effect of excluding one or more subjects, funds or estates from the obligation to report or be reported under the Common Reporting Standard (CRS) or FATCA.
- Business restructurings that have the effect of excluding them from the scope of the international reporting regime (“Country-by-CountryReport”) implemented through General Resolution No. 4,130 as amended;
- Cases in which assets or rights are disposed of in accordance with the first paragraph of Section 15 of the ITL;
- A concession is granted for the exploitation of any activity involving an economic transfer of capital;
- An international leasing operation resulting in a financial loan is carried out;
- Payments are made by a non-profit entity to a foreign entity;
- Where a tax advantage is obtained as a result of: (i) interconnected payments or transactions that return totally or partially to the person who made it or to any of its partners, shareholders or related parties; (ii) an international transaction involving one or more entities and/or legal entities that do not have tax personality in the jurisdiction in which they are incorporated, domiciled or located, and their income is directly attributed to their shareholders, partners, participants, owners, controllers or beneficiaries; (iii) arrangements that create uncertainty as to the ownership of an asset so that taxpayers in different jurisdictions can take a tax deduction for the depreciation of the same asset or can claim double taxation in respect of the same asset; (iv) deductible cross-border payments made to members of the same multinational group that are not resident for tax purposes in any jurisdiction.
International transactions subject to the RICOI carried out during the tax period must be reported on the due date for filing the income tax return, in accordance with General Resolution No. 4,626.
In order to comply with the RICOI, the obligated subjects must select the situation or situations listed above corresponding to the transaction in question and report the identification information of the parties involved.
Total or partial non-compliance with the obligations set forth in the Resolution shall give rise to the application of the penalties provided for in Law No. 11,683 on Tax Procedures.
For further information, please refer to Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez and Facundo Fernández Santos.
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