La AFIP crea un pago a cuenta extraordinario del Impuesto a las Ganancias aplicable a Entidades Financieras y Proveedores de Servicios de Pago
El 27 de septiembre de 2023 se publicó en el Boletín Oficial y entró en vigencia la Resolución General N° 5424/2023 de la Administración Federal de Ingresos Públicos (la “Resolución 5424” y la “AFIP”, respectivamente) por medio de la cual se establece un pago a cuenta del impuesto a las ganancias a cargo de los contribuyentes y responsables enumerados en el artículo 73 de la ley del tributo, es decir, aquellos catalogados como “sujetos empresa”, siempre y cuando se cumpla con los parámetros establecidos en la norma. Este pago a cuenta reproduce, en gran parte, los términos de sus antecedentes, el anticipo extraordinario creado mediante la Resolución General N° 5248/2022 (la “Resolución 5248”) y la Resolución General N° 5391/2023 (la “Resolución 5391”).
Los sujetos alcanzados por la Resolución 5391 son aquellos que:
- tengan registrada como actividad principal alguna de las detalladas en el rubro “Intermediación Financiera y Servicios de Seguro” del nomenclador de actividades instrumentado por la Resolución General N° 3537/2013; o se encuentren registrados como Proveedores de Servicios de Pago (PSP); y
- en el período fiscal 2022 o 2023, según corresponda, hubieran informado un resultado impositivo, sin aplicar deducción de quebrantos de ejercicios anteriores, igual o superior a $ 600.000.000.
La Resolución 5424 excluye a aquellos sujetos alcanzados en el último anticipo extraordinario creado por la Resolución 5391 y a aquellos que en los períodos 2022 y 2023 cuenten con un certificado de exclusión.
El monto del pago a cuenta se calcula aplicando el 15% sobre el resultado impositivo (ganancia) en el impuesto a las ganancias del período fiscal inmediato anterior al que corresponde aplicar el pago a cuenta, sin tener en cuenta los quebrantos impositivos de ejercicios anteriores.
Para los sujetos alcanzados cuyo cierre de ejercicio opere entre los meses de agosto y diciembre de 2022, el pago a cuenta se computará contra el impuesto a las ganancias del período fiscal 2023. Por su parte, para los sujetos alcanzados cuyo cierre de ejercicio opere entre los meses de enero y julio de 2023, el pago a cuenta se computará contra el impuesto a las ganancias del período fiscal 2024.
El pago a cuenta se deberá abonar en tres cuotas iguales y consecutivas según el cronograma dispuesto por la Resolución 5424, variando los vencimientos en función a la fecha de cierre de ejercicio de los sujetos alcanzados. La primera cuota, para el caso de que el cierre de ejercicio hubiera operado entre agosto 2022 y abril 2023, vence el día 23 de octubre de 2023; 22 de noviembre 2023 para aquellos en que el cierre haya operado en mayo 2023; 22 de diciembre 2023 para aquellos que el cierre haya operado en junio 2023; y, por último, 22 de enero 2024 para aquellos respecto de los cuales el cierre haya operado en julio 2023.
La Resolución 5424 aclara que no será aplicable el mecanismo de compensación establecido por la Resolución General N° 1658 para la cancelación del pago a cuenta implementado, y que este último tampoco podrá considerarse a los efectos del régimen de reducción de anticipos.
Los criterios que la Resolución 5424 establece para calcular el pago a cuenta –al igual que sus antecedentes creados por la Resolución 5248 y Resolución 5391– resultan controvertibles desde una perspectiva constitucional y, además, existe jurisprudencia favorable.
Para mayor información, por favor contactar a Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez y Facundo Fernández Santos.
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The Argentine Federal Tax Authority imposes an advance payment on account of income tax for Financial Institutions and Payment Service Providers
On September 27, 2023, General Resolution No. 5391/2023 of the Argentine Federal Tax Authority (the “Resolution 5424” and the “AFIP”, after its Spanish acronym, respectively) was published in the Official Gazette and entered into force. The Resolution 5424 requires an advanced payment on account of income tax to taxpayers listed in Section 73 of the Income Tax Law, i.e., those classified as “corporate entities”, provided that the parameters established in the regulation are met. This advanced payment is similar to the “extraordinary advanced payment” established by General Resolution No. 5248/2022 (the “Resolution 5248”) and the General Resolution No. 5391/2023 (the “Resolution 5391”).
Taxpayers subject to Resolution 5391 are those that:
- have registered as principal activity some of the ones detailed on the category “Financial Intermediation and Insurance Services” of the nomenclature created by the General Resolution No. 3537/2013; or have been registered as a Payment Service Providers (PSP);
- during fiscal year 2022 or 2023 have had a tax result (profit) equal or higher than AR$ 600,000,000, before the deduction of the tax losses of previous years.
Resolution 5424 excludes those taxpayers subject to the ultimate advanced payment created by the Resolution 5391, and those that in 2022 and 2023 have had an exclusion certificate.
The amount of the advanced payment is calculated by applying a 15% rate on the tax result (profit) –before the deduction of tax losses of previous years– of the tax period immediately prior to the one to which the payment on account is to be applied.
For taxpayers with a taxable year ending between August and December 2022, the payment on account will be computed against income tax of fiscal year 2023. On the other hand, for taxpayers with a taxable year ending between January and July 2023, the payment on account shall be computed against the income tax of fiscal year 2024.
The payment on account shall be paid in three equal and consecutive installments according to the schedule provided by Resolution 5424. The payment dates depend on the closing date of the fiscal year of the taxpayers. The first installment is due on October 23, 2023 for those closing their fiscal years between August 2022 and April 2023; on November 22, 2023 for those closing on May 2023; December 22, 2023 for those closing on June 2023; and January 22, 2024 for those closing on July 2023.
Resolution 5424 provides that the compensation mechanism established by General Resolution No. 1658 shall not be applicable for the cancellation of this new payment on account, and that the latter shall not be considered for the purposes of the advanced payment reduction regime.
The criteria established by Resolution 5424 to calculate the advanced payment –as well as in the case of the advance payment created by means of Resolution 5248 and the Resolution 5391– are controversial from a constitutional perspective and also there are favorable case law precedents.
For further information, please refer to Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez and Facundo Fernández Santos.
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