Decreto Nº 42/2021. Reglamentación de “Impuesto a la riqueza”
El 29 de enero de 2021 se publicó en el Boletín Oficial y entró en vigencia el Decreto Nº 42/2021 (el “Decreto”), que reglamentó la Ley del impuesto a la riqueza 27.605, vigente desde el 18 de diciembre de 2020.
El Decreto no estableció los plazos y/o el modo de ingreso del aporte (anticipos, pagos a cuenta, etc) y de la respectiva declaración jurada, pero, precisó algunos conceptos.
- Con relación a los bienes que deben incluirse en la determinación del aporte estableció que los todos los obligados al pago cuentan con dos opciones para valuar las acciones o participaciones en sociedades locales (Ley Nº 19.550): 1) la diferencia entre activo y pasivo al 18 de diciembre de 2020, conforme la información que surja de un balance especial confeccionado a esa fecha; o 2) el patrimonio neto de la sociedad del último ejercicio comercial cerrado con anterioridad al 18 de diciembre de 2020. Deberá utilizarse la opción 1) si la opción 2) no arrojare importe a ingresar, o si se hubiere modificado el porcentaje de participación entre la fecha de cierre del último ejercicio comercial cerrado al 18 de diciembre de 2020 y esa fecha. Elegida una u otra opción, ésta será de aplicación para el total de participaciones en diversos entes. Las sociedades locales donde participen los contribuyentes del aporte estarán obligadas a suministrar la información sobre la valuación.
Los objetos personales y del hogar comprendidos en el art. 22, inc. g) de la ley del impuesto sobre los bienes personales no se incluyen en la determinación del aporte.
Por su parte, las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país o en países de nula/baja tributación o no cooperantes deberán incluir en la base de determinación del aporte a los bienes aportados a trusts, fideicomisos o fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas -inclusive sin personalidad fiscal-; en proporción a su participación directa e indirecta, hasta el tercer grado.
- Previó la figura del responsable sustituto respecto de las personas físicas/sucesiones indivisas no residentes con bienes en el país, para determinar e ingresar el aporte.
- Dispuso que el beneficio de la repatriación (que permite el ingreso del aporte a la alícuota del art. 4 de la ley aplicable a los bienes locales -con escala del 2 al 3,5%-, y no así a la del art. 5 de la ley para los bienes situados en el exterior -con escala del 3 al 5,25%-) ocurre cuando “se hubieren repatriado fondos en el plazo de 60 días hábiles administrativos, que representen al menos un 30% del valor total de los activos financieros en el exterior”.
Señaló que ese beneficio se mantiene en tanto que esos fondos y sus derivados permanezcan depositados en un cuenta abierta a nombre del titular en una entidad financiera hasta el 31 de diciembre de 2021; o bien, efectuado el depósito, esos fondos se afecten total o parcialmente, de manera indistinta, a (i) la venta en el MULC, a través de la entidad financiera que recibió la transferencia original del exterior; (ii) adquisición de obligaciones negociables o instrumentos emitidos por el Poder Ejecutivo Nacional en moneda nacional o de determinados instrumentos, o (iii) aporte a sociedades con actividad no financiera en las que se tenga una participación al 18 de diciembre de 2020, siempre y cuando dichas sociedades no distribuyan dividendos desde 29 de enero de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2021. El remanente no afectado a esos destinos, deberá permanecer depositado hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo, aclaró que no constituyen activos financieros a los efectos de la repatriación las participaciones societarias y/o equivalentes de entidades/sociedades del exterior, que en forma directa o indirecta realicen actividades operativas, “entendiendo que dicho requisito se cumple cuando sus ingresos no provengan en un porcentaje superior al 50% de rentas pasivas”. Por su parte, el Decreto presume dichas participaciones son un activo financiero “cuando dicha participación no supere el 10% del capital del ente/sociedad del exterior”. Tampoco constituyen activos financieros los créditos o todo tipo de derecho del exterior susceptibles de valor económico (incluidos los instrumentos financieros de cobertura vinculado a actividad operativa o a preservar el capital de trabajo), vinculados a operaciones de comercio exterior realizadas en el marco de actividades operativas.
- En materia de residencia, mencionó que las sucesiones indivisas iniciadas a partir del 1 de enero de 2020 se rigen para determinar el aporte por la residencia del causante al 31 de diciembre de 2019. Nada especificó en relación a las personas físicas. Habrá que analizar el alcance de la aplicación supletoria de la ley del impuesto sobre los bienes personales que establece, donde la residencia de las personas físicas es/será la que posean al 31 de diciembre de cada año.
- Dispuso la aplicación supletoria de la ley del impuesto sobre los bienes personales “a los fines de la ley y del decreto reglamentario”,
- Finalmente dispuso que la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá instrumentar regímenes de información para la oportuna detección de operaciones en relación a los bienes, que configuren un ardid/evasión para evitar el aporte, a las que refiere el art. 9 de la Ley Nº 27.605.
Por cualquier consulta por favor contactar a Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez, Cristina Di Benedetto y Germán Martín Quirán.
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“Wealth tax” Regulatory Decree No. 42/2021
On January 29, 2021, Decree No. 42/2021 (the “Decree”) was published in the Official Gazette and came into force. The Decree enacted law No 27,605, which entered into force on December 18, 2020.
The Decree did not provide the terms to pay the wealth tax and file its affidavit (i.e. payments on accounts), but it did specify some aspects of the new wealth tax.
- Regarding goods to be included on the wealth tax base, the Decree provided that all taxpayers have two options in order to value entities shares of local companies (Law No. 19,550): 1) the difference between assets and liabilities as of December 18, 2020, according to the information rising from the special financial statement prepared as of that date, or 2) the company's equity for the last financial year closed prior to December 18, 2020. Option 1) should be used if option 2) does not yield an amount to be paid, and if the percentage of the shares has been modified between the closing date of the last financial year ended December 18, 2020 and that date. Once an option is chosen, it will be applicable for all shares held in different entities. Local entities in which taxpayers hold shares must provide information on the valuation of the shares.
Personal items and household goods included in article 22, paragraph g) of Law No. 23,966 of Personal Assets Tax are not included to calculate the wealth tax.
Individual tax payers or undivided estates resident of Argentina and of low/no tax or non cooperative jurisdictions must include in the tax base of the wealth tax all assets transferred to trusts or private interest foundations or similar structures, with or without fiscal entity, according to their participations. Indirect participations on such entities ir included up to the third degree.
- Non resident Individual tax payers and undivided estates with assets in Argentina must appoint a legal representative to assess and pay the tax.
- The higher tax rates applicable for assets located outside Argentina (3 to 5.25%) will not apply in case of repatriation of the goods. When repatriating goods, the tax rates regarding local assets (2 to 3.5%) will be applicable. The decree states that said benefit will apply in the event of the repatriation of funds for at least 30% of all financial assets within 60 administrative working days since December 18, 2020, when Law No. 27,605 was published and entered into force.
It is required that the repatriated funds remain deposited in a local bank account until December 31, 2021.
The benefit will also apply in case (i) the funds are liquidated and converted into pesos in the exchange market, through the financial entity that received the original transfer from abroad, (ii) they are applied to the acquisition of negotiable bonds or certain securities issued by the Executive Branch nominated in local currency, or (iii) contributed to local company where the taxpayer holds shares as of December 18, 2020, and which does not perform financial activities. In this last case, said company must not distribute any dividends until December 31, 2021 in order to maintain the benefit.
The Decree also stated that shares of foreign companies or entities which directly or indirectly perform operative activities are not subject to the repatriation requirement. Said foreign entities will be regarded to perform operative activities if less than 50% of their revenue does not come from passive income. Assets are considered to be “financial assets”, and thus, subject to repatriation, when the shares held by the taxpayer are 10% or less of the total capital of the foreign entity.
Rights and other assets with economic value (including financial hedging instruments related to an operative activity or intended to protect working capital) related to international trade activities are not considered financial assets in regard to the repatriation requirement referred herein.
-Regarding residency, the Decree provided that undivided estates as of January 1, 2020 should assess wealth tax by the residence of the deceased as of December 31, 2019. Nothing was established regarding individuals. Therefore, it will be necessary to analyze the personal income tax law, which states that the residence of individuals is the one they have as of December 31, of each year.
- The Decree established that “for the purposes of law (27,605) and Decree (42/2021)”, the law on personal assets tax and its reglamentation will apply.
- Finally, the Decree provided that the Federal Administration of Public Revenues is entitled to establish information regimes to prevent tax avoidance and evasion transactions, regarding article 9 of Law No. 27,605.
For further information, please refer to Manuel M. Benites, L. Marcelo Núñez, Cristina Di Benedetto and Germán Martín Quirán.
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