Congreso Chileno aprueba proyecto de ley sobre cumplimiento de obligaciones tributarias
Con fecha 25 de septiembre de 2024, el Congreso aprobó el proyecto de ley que dicta normas para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El proyecto nace en respuesta a las brechas de cumplimiento tributario calculadas por el Servicio de Impuestos Internos (“SII”). Dichas brechas se explican por tres tipos de comportamiento: delitos tributarios, planificación tributaria agresiva y el incumplimiento involuntario.
El proyecto fue objeto de variadas indicaciones durante el transcurso de su tramitación, lo que le permitió ser aprobado por parlamentarios de gobierno y oposición.
A continuación, las modificaciones más relevantes:
- Norma General Antielusión (NGA): (a) Se mantiene en sede judicial la determinación de existencia de conductas elusivas; (b) Se incorporan nuevas figuras: obtener devoluciones de impuestos, acceder a beneficios tributarios o acogerse a un régimen tributario especial; (c) Se eleva el umbral para la aplicación de la NGA a 1.000 UTM (USD 70.000) para ciertos casos; y (d) Se aumenta el plazo de prescripción a 6 años.
- Grupo empresarial: (a) Se establece la obligación de designar un apoderado ante el SII; y (b) Se regula su fiscalización unificada.
- Facultad de tasación y reorganizaciones: (a) Se reemplaza el concepto de valor corriente en plaza por “valor normal de mercado”; (b) Se incorporan a la norma las hipótesis sobre reorganizaciones empresariales internacionales, conversión del empresario individual y el aporte de activos efectuado por personas naturales; (c) Se establece la legítima razón de negocios como requisito legal (no para fusiones y divisiones); y (d) Se fijan normas especiales para el procedimiento de tasación en operaciones vinculadas a inmuebles.
- Fiscalizaciones: Se redefine la prohibición para iniciar nuevos procedimientos de fiscalización por parte del SII respecto de operaciones y transacciones previamente revisadas.
- Banca: (a) El levantamiento del secreto bancario se mantiene sujeto a autorización judicial previa, pero se establecen causales en las cuales no se notifica al titular de la cuenta bancaria; (b) Se deben informar más de 50 transferencias bancarias en un mes o 100 en un semestre; y (c) Bancos deberán exigir inicio de actividades para personas jurídicas que soliciten créditos.
- Venta indirecta: No se considera afecta a impuesto las ventas de acciones de una sociedad domiciliada en una jurisdicción con régimen fiscal preferencial cuando se acredite que no hay residentes chilenos, que directa o indirectamente, sean accionistas o beneficiarios de un 5% o más de las acciones que se enajenan. Anteriormente la excepción era más laxa, permitiendo que un residente chileno participe de la sociedad extranjera indirectamente.
- Precios de transferencia: (a) Se amplía la causal de transferencia de “bienes o actividades desde Chile al extranjero” a “funciones, activos, riesgos, bienes y/o actividades desde Chile al extranjero y viceversa”; (b) Se detallan las consideraciones para emplear un método de precios de transferencia; (c) Posibilidad para los contribuyentes de efectuar autoajustes; (d) Actualización de normas a estándares internacionales OCDE (principio de plena competencia, facultad del SII de aplicar medidas de tendencia a la muestra, conocidas como “rango intercuartil” y en los Acuerdos Anticipados se incluyen consultas previas y roll-back APA); y (e) Se excluye a las personas naturales como relacionados cuando entre ellas sean cónyuges, convivientes o parientes.
- Rentas Pasivas y CFC: (i) Se hacen aplicables las normas de relación del Código Tributario, agregando una presunción legal de relación al cónyuge, conviviente civil, abuelos, hijos y nietos. Asimismo, se crea una presunción legal de relación entre hermanos, la cual puede ser desvirtuada si se prueba que no hay acuerdo de administración en la CFC entre hermanos; y (b) No aplica el umbral de UF 2.400 (USD 100.000) cuando las rentas sean generadas por CFCs en países con régimen fiscal preferencial.
- Régimen fiscal preferencial (paraíso fiscal): Se reducen a dos las condiciones para determinar paraísos (que ya existían previamente), las cuales deben cumplirse copulativamente: (i) no haber celebrado con Chile un convenio que permita el intercambio de información; y (ii) no reunir las condiciones para ser considerado cumplidor en materia de transparencia e intercambio de información. Además, se elimina la excepción para países de la OCDE.
- IVA: (a) Se considerará como contribuyente de IVA al operador de una plataforma digital de intermediación; (b) Se entenderán ubicados en Chile los bienes corporales muebles situados en el extranjero, adquiridos de forma remota a un no residente, por una persona no contribuyente de IVA, siempre que su precio no exceda de USD 500; (c) Se extiende la presunción de territorialidad de los servicios digitales, haciéndola aplicable a todo servicio prestados en forma remota; (d) El régimen de tributación simplificada de servicios digitales es extendido a todo no residente que contrate con personas no contribuyentes de IVA; (e) Los exportadores que den aviso de término de giro deberán acreditar que, en el periodo de los 36 meses anteriores al último embarque o aceptación a trámite de la declaración de exportación en el caso de servicios, realizaron exportaciones equivalentes, a lo menos, al monto total del impuesto reembolsado en dicho período; y (f) La venta del activo fijo que realice una empresa que se crea o subsista luego de una reorganización empresarial podría estar afecta a IVA cuando dicha reorganización haya tenido por objeto principal evitar el pago del impuesto.
- Impuesto al Lujo: Se introducen ajustes para permitir su correcta aplicación, regulando por ley espacios que fueron dejados a un reglamento.
- Gobernanza SII: (a) “Comité Tributario”, integrado por el Director y 3 subdirectores será un órgano de contrapeso a la figura del director (todo subdirector será seleccionado por el sistema de Alta Dirección Pública, “ADP”). Tendrá como labor pronunciarse en materias como: aplicación NGA, presentación de querellas, aprobación de la recompensa para denunciante anónimo, revisión de transacciones que califiquen como de interés institucional; y aprobación de solicitudes de autodenuncia; y (b) Se creará un segundo órgano dentro del SII denominado “Consejo Tributario”, cuya función será emitir opinión vinculante sobre las circulares del SII y sobre las estrategias de fiscalización. Este Consejo estará integrado por el director del SII y cuatro consejeros designados por el Ministro de Hacienda mediante ADP.
- Legislación transitoria: (a) Facultad de poner término anticipado a gestiones judiciales que se hayan iniciado antes del 1 de enero de 2024, condonando también intereses y multas (disponible hasta el 30 de noviembre de 2024); (b) Convenio de pago para impuestos adeudados o multas vencidos hasta el 31 de diciembre de 2023. Asimismo, se condonará la totalidad de los intereses y mora (disponible hasta el 31 de octubre de 2024); (c) Se declarará la incobrabilidad de las deudas tributarias de una antigüedad mayor a 10 años; (d) Repatriación: sistema voluntario de declaración de bienes o rentas ubicadas en el extranjero que no hayan cumplido sus obligaciones tributarias en Chile. Dichos bienes y rentas se afectarán con un impuesto único de tasa 12% sobre su valor comercial que no dará derecho a crédito ni podrá deducirse como gasto. Estará disponible para bienes adquiridos antes del 1 de enero de 2023 y rentas obtenidas antes del 31 de diciembre de 2023, salvo para bienes o rentas que se encuentren en países catalogadas como de alto riesgo o no cooperativas por el Financial Action Task Force. El no haber utilizado el procedimiento de repatriación será considerado como una agravante (sistema habilitado hasta el 30 de noviembre).
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Government introduces a fourth set of amendments to tax obligations compliance bill
On September 25, 2024, the Chilean Congress approved the bill that aims to improve fulfillment of tax obligations. The bill was designed in response to the tax compliance gaps calculated by the Chilean Internal Revenue Service (”SII”, after its Spanish acronym). These gaps are explained by three types of behavior: tax crimes, aggressive tax planning, and involuntary non-compliance.
The bill was the subject of multiple amendments during the course of its processing, which allowed it to be approved by parliamentarians from both the government and the opposition.
The most relevant modifications are the following:
- General Anti-Avoidance Rule (GAAR): (a) The proposal for an administrative declaration is withdrawn; (b) Its application is broadened to obtaining tax refunds, accessing tax benefits, or benefiting from a special tax regime; (c) GAAR application threshold is raised to USD 70,000 for certain cases; and (d) The statute of limitations period is increased to 6 years.
- Corporate Group: (a) New obligation to designate an attorney before the SII; and (b) Unified auditing is regulated.
- Appraisal power and reorganizations: (a) The concept of market value is replaced by “normal market value”; (b) The hypothesis of international business reorganizations, conversion of the individual entrepreneur, and the contribution of assets made by individuals, are incorporated to the law; (c) Legitimate business reason is established as a legal requirement (not for mergers and divisions); and (d) Special rules are established for the appraisal procedure in transactions related to real estate.
- Audits: The prohibition to initiate new audit procedures by the SII with respect to previously reviewed operations and transactions is redefined.
- Banking: (a) Lifting of bank secrecy is maintained subject to prior judicial authorization, but grounds are established in which a bank account holder is not notified; (b) More than 50 bank transfers in a month or 100 in a semester must be reported; and (c) Banks must require that entities applying for loans have a tax business initiation.
- Indirect transfer: Sales of shares of a company domiciled in a jurisdiction with a preferential tax regime are not considered to be taxable when it is proven that there are no Chilean residents, who directly or indirectly, are shareholders or beneficiaries of 5% or more of the sold shares. Previously the exception was laxer, allowing a Chilean resident to participate indirectly in the foreign company.
- Transfer pricing: (a) The cause of transfer of “goods or activities from Chile to abroad” is extended to “functions, assets, risks, goods and/or activities from Chile to abroad and vice versa”; (b) Considerations for using a transfer pricing method are specified; (c) Option for taxpayers to make self-adjustments; (d) Updating rules to OECD international standards (arm's length principle, power of the SII to apply trend measures to the sample, known as “interquartile range”, and the Advance Pricing Agreements include prior consultations and APA roll-back); and (e) Individuals are excluded as related parties when they are spouses, civil partners, or relatives.
- Passive Income and CFC: (a) The relationship rules of the Tax Code are extended, adding a legal presumption of relationship to the spouse, civil partner, grandparents, children and grandchildren. Likewise, a legal presumption of relationship between siblings is created, which may be rebutted if it is proven that there is no management agreement in the CFC between siblings; and (b) The USD 100,000 threshold does not apply when the income is generated by CFCs in countries with preferential tax regime.
- Preferential tax regime (tax haven): The conditions to determine tax havens (which already existed previously) are reduced to two, which must be copulatively met: (i) not having entered into an agreement with Chile that allows the exchange of information; and (ii) not meeting the conditions to be considered compliant in terms of transparency and exchange of information. In addition, the exception for OECD countries is eliminated.
- VAT: (a) The operator of a digital intermediation platform will be considered a VAT taxpayer; (b) Movable tangible property located abroad, acquired remotely from a non-resident, by a non-taxpayer of VAT, will be understood to be located in Chile, provided that its price does not exceed USD 500; (c) The territoriality presumption of digital services is extended, making it applicable to all services rendered remotely; (d) The simplified taxation regime for digital services is extended to all non-residents contracting with non-VAT taxpayers; (e) Exporters who give notice of termination of business must prove that, in the period of 36 months prior to the last shipment or acceptance of the export declaration in the case of services, they made exports equivalent, at least, to the total amount of tax refunded in such period; and (f) The sale of fixed assets made by a company that is created or subsists after a business reorganization may be subject to VAT when such reorganization had as its main purpose to avoid the payment of the tax.
- Luxury Tax: Adjustments are introduced to allow its correct application, regulating by law areas that were left to a regulation.
- SII Governance: i) “Tax Committee” composed of the SII Commissioner and three deputies will be a counterweight to the Commissioner (all deputies will be now selected by the High Public Management System, “ADP”, after its Spanish acronym). This committee will address matters such as: GAAR application, filing of complaints, approval of rewards for anonymous whistleblowers, review of transactions deemed of institutional interest, and approval of voluntary disclosure requests; and (b) A second body, the “Tax Council,” will be established within the SII to provide binding opinions on SII regulations and audit strategies. This council will consist of the SII Commissioner and four counselors appointed by the Minister of Finance through ADP.
- Transitory legislation: (a) Ability to put an early end to pending legal proceedings initiated before January 1, 2024, also remitting interest and fines (available until November 30, 2024); (b) Payment agreement for taxes owed or fines due until December 31, 2023. Also, all interest and fines will be forgiven (available until October 31, 2024); (c) Tax debts older than 10 years will be declared uncollectible; (d) Repatriation: voluntary declaration system for assets or income held abroad that have not complied with tax obligations in Chile. These assets and income will be subject to a one-time tax of 12% on their market value, without eligibility for tax credits or expense deductions. The system applies to assets acquired before January 1, 2023, and income earned before December 31, 2023, excluding assets or income located in countries deemed high-risk or non-cooperative by the Financial Action Task Force. Failure to use the repatriation procedure will be considered as an aggravating circumstance (system enabled until November 30).
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